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FOTOVOLTAICO:
INTRODUZIONE AL TRATTAMENTO FISCALE
1) LA REGOLAMENTAZIONE VIGENTE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
Il regime fiscale connesso al fotovoltaico varia, in generale, a seconda della figura del gestore dell’impianto, della taglia e modalità di utilizzo dello stesso, del regime adottato ("scambio sul posto" oppure "ritiro dedicato"), ed è stato inizialmente regolato dalla Agenzia delle Entrate con la Circolare 46/E del 19 luglio 2007 e, successivamente, in relazione allo scambio sul posto e al contributo in "conto scambio", con la Risoluzione n. 13/E del 20 gennaio 2009. In questo sito vedremo separatamente il regime fiscale - che in questa pagina è solo parzialmente accennato - relativo a: (1) Applicazione e detrazione dell’Iva per l’acquisto dell’impianto, e ammortamento del costo dell'impianto; (2) Applicazione dell'IVA e imposte dirette relative alle tariffe incentivanti del Conto Energia; (3) Applicazione dell'IVA e imposte dirette relative al contributo in "conto scambio" nel regime di Scambio sul posto; (4) Applicazione dell'IVA e imposte dirette relative alla vendita di energia in rete nel regime di Ritiro dedicato.
Scarica qui
la Circolare 46/E del 19/07/07 e qui
la Risoluzione n.13/E del 20/01/09 dell'Agenzia delle
Entrate.
2) PERSONA FISICA, ENTE NON COMMERCIALE O CONDOMINIO - IMPIANTI FINO A 20 KW
Se l'impianto è destinato a far fronte agli usi domestici dell'abitazione o sede dell'utente, alle fatture di fornitura per l’acquisto e la realizzazione dell'impianto è applicata l’IVA agevolata del 10%. Non esiste l'ammortamento del bene. Se l'impianto è destinato a far fronte agli usi domestici dell'abitazione o sede dell'utente, bisogna fare distinzione fara i due regimi di "scambio sul posto" e di "ritiro dedicato" per l'energia in surplus. Nel primo caso, il contributo in "conto scambio" non si configura come una vendita, pertanto non è soggetto all’imposizione IVA, e non è rilevante ai fini IRPEF. Nel secondo caso, i ricavi della vendita dell'energia in esubero rispetto ai propri consumi (e gli incentivi) sono fiscalmente rilevanti: vanno inscritti nei redditi dell’anno, alla voce “redditi diversi da attività commerciali non esercitate abitualmente”, e concorrono alla base imponibile ai fini delle imposte dirette, ma non sono sottoposti a regime IVA. Nel caso dei condomini, i proventi della vendita di energia costituiscono reddito.
3) PERSONA FISICA, ENTE NON COMMERCIALE O CONDOMINIO - IMPIANTI "DIVERSI"
Se l'impianto non è al servizio dell’abitazione o sede dell’ente, l'energia ceduta alla rete si considera ceduta nell'ambito di una attività commerciale, per cui occorre aprire una Partita IVA. Di conseguenza, è applicata l’IVA agevolata del 10%, ma poiché l’impianto risulta di utilizzo promiscuo (privato e commerciale), è detraibile in misura proporzionale alla quota di utilizzo commerciale (percentuale di energia ceduta rispetto all’energia prodotta). I costi dell'impianto sono ammortizzabili in modo diverso a seconda che il gestore sia un privato o un ente. Per impianti di potenza superiore a 20 kW, l'energia prodotta e immessa in rete dovrà essere considerata come ceduta alla rete medesima nell'ambito di un'attività imprenditoriale di tipo commerciale (vendita di energia), ed il contributo in "conto scambio" - se il regime è di "Scambio sul posto" - o il ricavato della vendita con il "Ritiro dedicato", costituirà un corrispettivo rilevante sia ai fini delle imposte dirette )(come l'incentivo) che dell'IVA.
4) PERSONA O ASSOCIAZIONE CHE FA UN LAVORO AUTONOMO
Per l'acquisto o la realizzazione dell'impianto è applicata l’IVA agevolata del 10%. L’impianto è ammortizzabile con il coefficiente del 9% annuo. Se l’impianto è usato solo per le proprie utenze/attività in regime di "Scambio sul posto", il contributo in "conto scambio" costituisce un corrispettivo rilevante sia ai fini IVA che delle imposte dirette, e l’utente dovrà emettere fattura al GSE. Tuttavia, il contribuente dovrà tenere per la produzione e cessione di energia una contabilità separata. Se il surplus di energia rispetto all'uso per la propria professione viene ceduto in rete e parzialmente o totalmente venduto (al GSE o sul mercato libero), l’energia prodotta in eccesso rispetto ai consumi dell’attività autonoma e venduta è soggetta ad IVA nell’ambito della gestione separata dell’attività commerciale, e rientra nei ricavi dell’esercizio con tutte le conseguenze reddituali ai fini IRAP/IRES. La tariffa incentivante ha rilievo ai fini delle imposte dirette solo se l'energia in esubero prodotta dall'impianto fotovoltaico viene ceduta.
5) PERSONA O SOCIETÀ CHE SVOLGE ATTIVITÀ COMMERCIALE
Per l'acquisto o la realizzazione dell'impianto è applicata l’IVA agevolata del 10%. Il costo dell’impianto è ammortizzabile secondo l’ordinario procedimento di ammortamento dei beni strumentali, con il coefficiente del 9% annuo. Se l’impianto è usato ai soli fini delle proprie utenze/attività (autoconsumo indiretto) in regime di "Scambio sul posto", il contributo in "conto scambio" costituisce un corrispettivo rilevante sia ai fini IVA che ai fini delle imposte dirette, e l'utente dovrà emettere fattura al GSE. Se invece l'energia è ceduta alla rete e parzialmente o totalmente venduta (al GSE o sul mercato libero), concorre interamente alla determinazione del reddito di impresa, come pure la tariffa incentivante del Conto Energia. Ciò indipendentemente dalla destinazione dell'energia fotovoltaica prodotta. Dunque, l'energia venduta è soggetta ad IVA e concorre a determinare la base imponibile ai fini IRAP e IRES. I ricavi da vendita di energia sono inoltre soggetti alla ritenuta d’acconto del 4% da parte del GSE.
INDICE
HOMEPAGE E INDICE COMPLETO
LE TECNOLOGIE PRINCIPALI DI CUI MI OCCUPO
UNA GUIDA AGLI INCENTIVI STATALI
GLI 8 PASSI PER UN IMPIANTO "CHIAVI IN MANO"
LA PROGETTAZIONE DI UN IMPIANTO FOTOVOLTAICO
COME OTTENERE UN FINANZIAMENTO BANCARIO
IMPIANTI RESIDENZIALI: (1) FOTOVOLTAICI - (2) EOLICI
ESEMPIO DI IMPIANTO FOTOVOLTAICO PER PICCOLA IMPRESA
ESEMPIO DI IMPIANTO FOTOVOLTAICO INDUSTRIALE
ES. DI GRANDI IMPIANTI INDUSTRIALI (EOLICO E SOLARE TERMODINAMICO)
LE 20 RAGIONI DEL "BOOM" DEL FOTOVOLTAICO
IL REGIME DI "SCAMBIO SUL POSTO" NEL FOTOVOLTAICO
QUANTO COSTA UN IMPIANTO FOTOVOLTAICO?
PREVENTIVO DI IMPIANTO FV SU TETTO DA: 3 kW - 6 kW - 15 kW - 200 kW
PREVENTIVO DI IMPIANTO FV SU PENSILINE DA: 10 kW - 500 kW
BUSINESS PLAN DI IMPIANTO FV A TERRA DA: 100 kW - 1 MW
BUSINESS PLAN DI IMPIANTO FV SU SERRA DA: 50 kW - 1 MW
USARE LE BIOMASSE COME FONTE DI ENERGIA
TERRENI CANTIERABILI IN AFFITTO: UN NUOVO BUSINESS
LA "CASA ECOLOGICA" E IL RISPARMIO ENERGETICO
UN IMPIANTO SOLARE TERMICO COMBINATO
RIVOLUZIONE FOTOVOLTAICA - IL FOTOVOLTAICO DI TERZA GENERAZIONE
RIVOLUZIONE FOTOVOLTAICA - LE PELLICOLE E LE VERNICI FOTOVOLTAICHE
CELLE SOLARI - I PRINCIPALI TIPI DI CELLE FOTOVOLTAICHE "CLASSICHE"
CELLE SOLARI - CELLE POLIMERICHE, ORGANICHE, IBRIDE, A PIGMENTI
CELLE SOLARI - LA RIVOLUZIONE NANOTECNOLOGICA ED I NANOMATERIALI
CELLE SOLARI - ESEMPI DI CELLE FOTOVOLTAICHE DI TERZA GENERAZIONE
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PRINCIPALI TIPI DI MODULI SUL MERCATO
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I COLORATI, BIFACCIALI, CILINDRICI, ETC.
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI CINESI SONO UNA BUONA SCELTA?
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I SISTEMI MOLTIPLICATORI SOLARI (<2 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI A BASSA CONCENTRAZIONE (2-20 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI A MEDIA CONCENTRAZIONE (20-500 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI AD ALTA CONCENTRAZIONE (>500 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - QUANTO COSTA UN PANNELLO A CONCENTRAZIONE
PANNELLI FOTOVOLTAICI - PANNELLI A CONCENTRAZIONE VS. TRADIZIONALI
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - I DIVERSI TIPI DI CONCENTRATORI
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - VARI SISTEMI A BASSA CONCENTRAZIONE
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - VARI SISTEMI AD ALTA CONCENTRAZIONE
SISTEMI FOTOVOLTAICI - GUIDA ALLA SCELTA DEL MIGLIOR INVERTER
SISTEMI FOTOVOLTAICI - LA MANUTENZIONE ORDINARIA DI UN IMPIANTO
SISTEMI FOTOVOLTAICI - I VARI TIPI DI ANTIFURTO PER PANNELLI E IMPIANTI
SISTEMI FOTOVOLTAICI - GLI AGENTI ATMOSFERICI ED I PANNELLI SOLARI
SISTEMI FOTOVOLTAICI - QUANTA ENERGIA PRODUCE UN IMPIANTO?
SISTEMI FOTOVOLTAICI - AUTOCOSTRUZIONE DI UN PANNELLO FOTOVOLTAICO
INSEGUITORI SOLARI - LE DIVERSE TIPOLOGIE DI INSEGUITORI SOLARI
INSEGUITORI SOLARI - VARI TIPI DI INSEGUITORI MONOASSIALI
INSEGUITORI SOLARI - VARI TIPI DI INSEGUITORI BIASSIALI
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI PRIMA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI SECONDA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI TERZA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - CONFRONTO FRA I VARI TIPI DI PARCHI
PARCHI FOTOVOLTAICI - I PIÙ GRANDI PARCHI FOTOVOLTAICI ITALIANI
FOTOVOLTAICO SU SERRA - LE SERRE FOTOVOLTAICHE: VANTAGGI E TIPI
FOTOVOLTAICO SU TETTO - L'UTILITÀ DEGLI IMPIANTI CONDOMINIALI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - COSA È IL FOTOVOLTAICO INTEGRATO N. EDIFICI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - LE PRINCIPALI TECNOLOGIE UTILIZZATE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - L'INTEGRAZIONE IN FACCIATE, FINESTRE, ETC.
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI PRODOTTI DEL FV INTEGRATO IN FACCIATE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - L'INTEGRAZIONE IN TETTI, LUCERNARI, ETC.
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI PRODOTTI DEL FV INTEGRATO NEI TETTI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - I VARI TIPI DI VETRI FOTOVOLTAICI ESISTENTI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI VETRI FOTOVOLTAICI DEL FUTURO
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ALCUNI SUGGERIMENTI PER LA PROGETTAZIONE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - I VANTAGGI DEL FV INTEGRATO NEGLI EDIFICI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - QUANTO COSTA IL FOTOVOLTAICO INTEGRATO?
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI SU EDIFICI
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI INNOVATIVI INTEGRATI
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI SU SERRE O PENSILINE
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI A TERRA
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI A CONCENTRAZIONE
CONTO ENERGIA 2011-2013 - COME RICHIEDERE GLI INCENTIVI AL GSE
CONTO ENERGIA 2011-2013 - I TEMPI E LE MODALITÀ DELL'EROGAZIONE
PREMI CONTO ENERGIA - INCENTIVI PER LA RIMOZIONE DELL'AMIANTO
PREMI CONTO ENERGIA - CRITERI PER QUELLI DEL FOTOVOLTAICO INTEGRATO
PREMI CONTO ENERGIA - ES. DI "APPLICAZIONI INNOVATIVE" INTEGRATE
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - PRESENTAZIONE DELLE VARIE NORMATIVE FISCALI
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - L'ACQUISTO E LA REALIZZAZIONE DELL'IMPIANTO
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - IL REGIME FISCALE DELLE TARIFFE INCENTIVANTI
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - IL REGIME FISCALE NELLO "SCAMBIO SUL POSTO"
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - IL REGIME FISCALE PER LA VENDITA DI ENERGIA
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VALORIZZAZIONE ENERGIA - VENDERE ENERGIA CON LA "CESSIONE IN RETE"
VALORIZZAZIONE ENERGIA - VENDITA INDIRETTA CON IL "RITIRO DEDICATO"
VALORIZZAZIONE ENERGIA - VENDITA DIRETTA SULLA "BORSA ELETTRICA"
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STATISTICHE E TREND - LA CRESCITA DELLE ALTRE ENERGIE RINNOVABILI
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SOLARE TERMICO - GLI USI ED I BENEFICI DEI PANNELLI SOLARI TERMICI
SOLARE TERMICO - COSTO, GARANZIA, ASSICURAZIONE DI UN IMPIANTO
SOLARE TERMICO - I TRE PRINCIPALI TIPI DI SISTEMI SOLARI TERMICI
SOLARE TERMICO - LE VARIE TIPOLOGIE DI PANNELLI SOLARI
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SOLARE TERMICO - COME DIMENSIONARE E ORIENTARE I PANNELLI SOLARI
SOLARE TERMICO - AUTOCOSTRUZIONE DI UN PANNELLO SOLARE TERMICO
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - I PRINCIPALI TIPI DI CALDAIE ECO-EFFICIENTI
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A GAS A CONDENSAZIONE
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A GASSIFICAZIONE
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A BIOMASSA
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A PELLET
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A CIPPATO
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A LEGNA
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - STUFE, CAMINI, TERMOCUCINE, TERMOCAMINI
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - COMBUSTIBILI: PELLET, CIPPATO, LEGNA, ETC.
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RISCALDAMENTO - GLI IMPIANTI GEOTERMICI PER IL MASSIMO RISPARMIO
RISCALDAMENTO - I VARI IMPIANTI DI RISCALDAMENTO AD ACQUA
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RISCALDAMENTO - L'OBBLIGO DEI CONTROLLI PERIODICI DELLE CALDAIE
IMPIANTI A BIOMASSA - PRODUZIONE DI ELETTRICITÀ DA BIOMASSE SOLIDE
IMPIANTI A BIOMASSA - PRODUZIONE DI ELETTRICITÀ DA BIOMASSE LIQUIDE
IMPIANTI A BIOMASSA - PRODUZIONE DI ELETTRICITÀ DA BIOGAS
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