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IL REGIME
FISCALE NELLO "SCAMBIO SUL POSTO"
1) L'IVA E LE IMPOSTE DIRETTE SUL CONTRIBUTO IN "CONTO SCAMBIO"
Il regime fiscale connesso al fotovoltaico, in relazione all'applicazione dell'IVA e alle imposte dirette relative al contributo in "conto scambio" erogato dal Gestore dei Servizi Energetici (GSE) nel regime di Scambio sul posto (quale rimborso indiretto dell'energia prelevata in rete dall'utente per soddisfare i propri consumi), varia a seconda della figura del gestore dell’impianto, della taglia e modalità di utilizzo dello stesso, ed è stato regolato dalla Agenzia delle Entrate inizialmente con la Circolare 46/E del 19 luglio 2007 e, successivamente, con la Risoluzione n. 13/E del 20 gennaio 2009. In pratica, l'Amministrazione finanziaria ha distinto la disciplina fiscale a seconda che il soggetto percettore sia: (1) persona fisica, ente non commerciale o condominio che non esercita attività di impresa, arte o professione; (2) persona fisica o associazione professionale che esercita attività di lavoro autonomo; (3) persona fisica o giuridica che realizza l'impianto nell'ambito di un'attività commerciale.
2) PERSONA FISICA, ENTE NON COMMERCIALE O CONDOMINIO - IMPIANTI FINO A 20 KW
Consideriamo il caso di un impianto fotovoltaico di potenza ≤ 20 kW di proprietà di privati (persone fisiche e condomini) o di enti non commerciali (cioè enti diversi dalle società, non aventi per oggetto esclusivo o principale
l’esercizio di attività commerciali). Se esso è destinato a far fronte agli usi domestici dell'abitazione o sede dell'utente (e quindi collocato in aree di pertinenza delle stesse) in regime di "Scambio sul posto", il contributo in "conto scambio" - cioè quanto riconosciuto dal Gestore dei Servizi Energetici (GSE) per rimborsare l'utente dell'energia da quest'ultimo acquistata per il suo uso - non si configura come una vendita, pertanto non è soggetto all’imposizione IVA, e non è rilevante ai fini IRPEF. Si noti che, anche se lo "Scambio sul posto" è consentito per impianti fino alla potenza di 200 kW, l'Agenzia delle Entrate, nello stabilire le regole di imposizione fiscale, ha mantenuto le agevolazioni ai privati e agli enti non commerciali solo fino alla potenza di 20 kW.
3) PERSONA FISICA, ENTE NON COMMERCIALE O CONDOMINIO - IMPIANTI "DIVERSI"
Consideriamo gli stessi soggetti di prima, ma il caso di un impianto fotovoltaico di potenza superiore a 20kW. Allora, secondo la risoluzione n. 13/E del 20/01/09 dell'Agenzia delle Entrate, "nella considerazione che impianti di dimensioni maggiori a 20 kW siano realizzati da soggetti che debbano soddisfare esigenze diverse da quelle strettamente privatistiche di una abitazione o di una sede di un ente non commerciale, l'energia prodotta e immessa in rete dovrà essere considerata come ceduta alla rete medesima nell'ambito di un'attività imprenditoriale di tipo commerciale (vendita di energia), ed il contributo in "conto scambio" - cioè quanto riconosciuto dal Gestore dei Servizi Energetici (GSE) per rimborsare l'utente dell'energia da quest'ultimo acquistata per il suo uso - costituirà un corrispettivo rilevante sia ai fini dell'IVA che delle imposte dirette. In tale ultimo caso, gli utenti dovranno emettere fattura nei confronti del GSE in relazione al corrispettivo di cessione".
Scarica qui
la Circolare 46/E del 19/07/07 e qui
la Risoluzione n.13/E del 20/01/09 dell'Agenzia delle
Entrate.
4) PERSONA O ASSOCIAZIONE CHE FA UN LAVORO AUTONOMO
Consideriamo, invece, il caso di un impianto fotovoltaico di proprietà di persone fisiche che svolgono attività di lavoro autonomo o di associazioni che svolgono attività professionale. Qualunque sia la taglia dell'impianto in questione, se tali soggetti utilizzano l’impianto ai soli fini delle proprie utenze/attività (autoconsumo indiretto) in regime di "Scambio sul posto", il contributo in "conto scambio" - cioè quanto riconosciuto dal Gestore dei Servizi Energetici (GSE) per rimborsare l'utente dell'energia da quest'ultimo acquistata per il suo uso - si configura come una vendita, perciò costituisce un corrispettivo rilevante sia ai fini IVA che ai fini delle imposte dirette, e dunque concorre a determinare la base imponibile. L’utente, inoltre, dovrà emettere fattura al GSE in relazione al corrispettivo di cessione. Tuttavia, poiché il corrispettivo è relativo allo svolgimento di un'attività diversa da quella professionale esercitata, il contribuente dovrà tenere per la produzione e cessione di energia una contabilità separata.
5) PERSONA O SOCIETÀ CHE SVOLGE ATTIVITÀ COMMERCIALE
Per concludere, veniamo al caso di un impianto fotovoltaico di proprietà di persone fisiche o giuridiche che esercitano attività commerciale (società di persone, di capitale, enti). Qualunque sia la taglia dell'impianto in questione, se tali soggetti utilizzano l’impianto ai soli fini delle proprie utenze/attività (autoconsumo indiretto) in regime di "Scambio sul posto", il contributo in "conto scambio" - cioè quanto riconosciuto dal Gestore dei Servizi Energetici (GSE) per rimborsare l'utente dell'energia da quest'ultimo acquistata per il suo uso, e quantificato (al netto dell'IVA pagata) in misura pari al minore tra il controvalore dell'energia a suo tempo conferita al GSE e il valore dell'energia prelevata presso il fornitore territorialmente competente - si configura come una vendita, perciò costituisce un corrispettivo rilevante sia ai fini IVA che ai fini delle imposte dirette, e dunque concorre a determinare la base imponibile. L’utente, inoltre, dovrà emettere fattura al GSE in relazione al corrispettivo di cessione.
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INDICE
HOMEPAGE E INDICE COMPLETO
LE TECNOLOGIE PRINCIPALI DI CUI MI OCCUPO
UNA GUIDA AGLI INCENTIVI STATALI
GLI 8 PASSI PER UN IMPIANTO "CHIAVI IN MANO"
LA PROGETTAZIONE DI UN IMPIANTO FOTOVOLTAICO
COME OTTENERE UN FINANZIAMENTO BANCARIO
IMPIANTI RESIDENZIALI: (1) FOTOVOLTAICI - (2) EOLICI
ESEMPIO DI IMPIANTO FOTOVOLTAICO PER PICCOLA IMPRESA
ESEMPIO DI IMPIANTO FOTOVOLTAICO INDUSTRIALE
ES. DI GRANDI IMPIANTI INDUSTRIALI (EOLICO E SOLARE TERMODINAMICO)
LE 20 RAGIONI DEL "BOOM" DEL FOTOVOLTAICO
IL REGIME DI "SCAMBIO SUL POSTO" NEL FOTOVOLTAICO
QUANTO COSTA UN IMPIANTO FOTOVOLTAICO?
PREVENTIVO DI IMPIANTO FV SU TETTO DA: 3 kW - 6 kW - 15 kW - 200 kW
PREVENTIVO DI IMPIANTO FV SU PENSILINE DA: 10 kW - 500 kW
BUSINESS PLAN DI IMPIANTO FV A TERRA DA: 100 kW - 1 MW
BUSINESS PLAN DI IMPIANTO FV SU SERRA DA: 50 kW - 1 MW
USARE LE BIOMASSE COME FONTE DI ENERGIA
TERRENI CANTIERABILI IN AFFITTO: UN NUOVO BUSINESS
LA "CASA ECOLOGICA" E IL RISPARMIO ENERGETICO
UN IMPIANTO SOLARE TERMICO COMBINATO
RIVOLUZIONE FOTOVOLTAICA - IL FOTOVOLTAICO DI TERZA GENERAZIONE
RIVOLUZIONE FOTOVOLTAICA - LE PELLICOLE E LE VERNICI FOTOVOLTAICHE
CELLE SOLARI - I PRINCIPALI TIPI DI CELLE FOTOVOLTAICHE "CLASSICHE"
CELLE SOLARI - CELLE POLIMERICHE, ORGANICHE, IBRIDE, A PIGMENTI
CELLE SOLARI - LA RIVOLUZIONE NANOTECNOLOGICA ED I NANOMATERIALI
CELLE SOLARI - ESEMPI DI CELLE FOTOVOLTAICHE DI TERZA GENERAZIONE
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PRINCIPALI TIPI DI MODULI SUL MERCATO
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I COLORATI, BIFACCIALI, CILINDRICI, ETC.
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI CINESI SONO UNA BUONA SCELTA?
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I SISTEMI MOLTIPLICATORI SOLARI (<2 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI A BASSA CONCENTRAZIONE (2-20 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI A MEDIA CONCENTRAZIONE (20-500 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI AD ALTA CONCENTRAZIONE (>500 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - QUANTO COSTA UN PANNELLO A CONCENTRAZIONE
PANNELLI FOTOVOLTAICI - PANNELLI A CONCENTRAZIONE VS. TRADIZIONALI
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - I DIVERSI TIPI DI CONCENTRATORI
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - VARI SISTEMI A BASSA CONCENTRAZIONE
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - VARI SISTEMI AD ALTA CONCENTRAZIONE
SISTEMI FOTOVOLTAICI - GUIDA ALLA SCELTA DEL MIGLIOR INVERTER
SISTEMI FOTOVOLTAICI - LA MANUTENZIONE ORDINARIA DI UN IMPIANTO
SISTEMI FOTOVOLTAICI - I VARI TIPI DI ANTIFURTO PER PANNELLI E IMPIANTI
SISTEMI FOTOVOLTAICI - GLI AGENTI ATMOSFERICI ED I PANNELLI SOLARI
SISTEMI FOTOVOLTAICI - QUANTA ENERGIA PRODUCE UN IMPIANTO?
SISTEMI FOTOVOLTAICI - AUTOCOSTRUZIONE DI UN PANNELLO FOTOVOLTAICO
INSEGUITORI SOLARI - LE DIVERSE TIPOLOGIE DI INSEGUITORI SOLARI
INSEGUITORI SOLARI - VARI TIPI DI INSEGUITORI MONOASSIALI
INSEGUITORI SOLARI - VARI TIPI DI INSEGUITORI BIASSIALI
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI PRIMA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI SECONDA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI TERZA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - CONFRONTO FRA I VARI TIPI DI PARCHI
PARCHI FOTOVOLTAICI - I PIÙ GRANDI PARCHI FOTOVOLTAICI ITALIANI
FOTOVOLTAICO SU SERRA - LE SERRE FOTOVOLTAICHE: VANTAGGI E TIPI
FOTOVOLTAICO SU TETTO - L'UTILITÀ DEGLI IMPIANTI CONDOMINIALI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - COSA È IL FOTOVOLTAICO INTEGRATO N. EDIFICI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - LE PRINCIPALI TECNOLOGIE UTILIZZATE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - L'INTEGRAZIONE IN FACCIATE, FINESTRE, ETC.
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI PRODOTTI DEL FV INTEGRATO IN FACCIATE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - L'INTEGRAZIONE IN TETTI, LUCERNARI, ETC.
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI PRODOTTI DEL FV INTEGRATO NEI TETTI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - I VARI TIPI DI VETRI FOTOVOLTAICI ESISTENTI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI VETRI FOTOVOLTAICI DEL FUTURO
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ALCUNI SUGGERIMENTI PER LA PROGETTAZIONE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - I VANTAGGI DEL FV INTEGRATO NEGLI EDIFICI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - QUANTO COSTA IL FOTOVOLTAICO INTEGRATO?
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CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A GAS A CONDENSAZIONE
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A GASSIFICAZIONE
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A BIOMASSA
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A PELLET
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A CIPPATO
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