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FOTOVOLTAICO:
IL REGIME FISCALE DEGLI INCENTIVI
1) L'IVA E LE IMPOSTE DIRETTE SULLE TARIFFE INCENTIVANTI
La tariffa incentivante non è mai soggetta a IVA, anche nel caso in cui il soggetto realizzi l'impianto fotovoltaico nell'esercizio di attività di impresa, arte o professione, in quanto la tariffa incentivante si configura come un contributo a fondo perduto, percepito dal soggetto responsabile in assenza di alcuna controprestazione resa al soggetto erogatore. Ai fini dell'imposizione diretta, invece, le somme corrisposte a titolo di tariffa incentivante dal Gestore dei Servizi Energetici (GSE) assumono rilevanza solo qualora l'impianto venga usato nell'ambito di un'attività di impresa o l'energia sia venduta. Perciò, l'Amministrazione finanziaria ha distinto la disciplina fiscale a seconda che il soggetto percettore sia: (1) persona fisica, ente non commerciale o condominio che non esercita attività di impresa, arte o professione; (2) persona fisica o associazione professionale che esercita attività di lavoro autonomo; (3) persona fisica o giuridica che realizza l'impianto nell'ambito di un'attività commerciale.
2) PERSONA FISICA, ENTE NON COMMERCIALE O CONDOMINIO - IMPIANTI FINO A 20 KW
Per la persona fisica, ente non commerciale o condominio che abbia impianti fotovoltaici di potenza ≤ 20 kW, se gli impianti sono destinati a far fronte agli usi domestici dell'abitazione o sede dell'utente, la vendita dell'energia in esubero rispetto ai propri consumi non realizza attività commerciale e pertanto l'incentivo corrisposto non assume rilevanza ai fini delle imposte dirette. Se invece gli impianti non sono posti al servizio dell'abitazione dell'utente o della sede dell'ente, l'energia prodotta in esubero rispetto ai propri consumi si considera ceduta nell'ambito di una attività commerciale. In tale ipotesi, si realizza l'esercizio di un'attività imprenditoriale, con i conseguenti obblighi fiscali e amministrativi, per la sola parte corrispondente all'energia venduta. Di conseguenza la tariffa incentivante, per la parte corrispondente all'energia ceduta, costituisce componente positivo di reddito di impresa ed è soggetta alla tassazione IRPEF o IRES/IRAP, nonché alla ritenuta a titolo d'acconto del 4%.
3) PERSONA FISICA, ENTE NON COMMERCIALE O CONDOMINIO - IMPIANTI OLTRE I 200 KW
Per gli impianti di potenza > 200 kW - ai quali non è applicabile l'autoconsumo in regime di "scambio sul posto" - l'energia prodotta in eccesso e venduta realizza l'esercizio di impresa commerciale indipendentemente dalla destinazione o meno dell'impianto ai bisogni energetici dell'abitazione o della sede dell'ente. Al solito, l'esercizio di impresa commerciale si realizza per la sola parte relativa alla cessione dell'energia. Pertanto, la tariffa incentivante concorre a formare il reddito di impresa e la base imponibile per la sola parte corrispondente al rapporto tra energia venduta ed energia prodotta. Analogamente, la tariffa incentivante è soggetta, nella medesima proporzione, alla ritenuta del 4%. Per impianti di qualsiasi potenza (anche < 200 kW) e destinazione, è invece esclusa dalla ritenuta del 4% la tariffa incentivante percepita da: Amministrazioni dello Stato, Comuni, Province, Regioni, consorzi tra enti locali, comunità montane, associazioni o enti di gestione del demanio collettivo.
Scarica cliccando qui il testo della
Circolare 46/E del 19 luglio 2007 dell'Agenzia delle
Entrate.
4) PERSONA O ASSOCIAZIONE CHE FA UN LAVORO AUTONOMO
Per le persone fisiche e le associazioni che svolgono attività professionale, la tariffa incentivante assume rilievo ai fini delle imposte dirette solo nell'ipotesi in cui l'energia in esubero prodotta dall'impianto fotovoltaico viene "ceduta", cioè in pratica venduta (ad es. al GSE tramite il servizio di "ritiro dedicato" o sul libero mercato attraverso la Borsa Elettrica o i Contratti bilaterali): quindi non va considerata nel caso dell'autoconsumo, sia pure in regime di scambio sul posto (a meno che non si richieda la "monetizzazione" a fine anno dell'eventuale energia a credito, che in tal caso si configura come una vendita). Dunque, solo nel caso di vendita dell'energia, poiché questa realizza l'esercizio di una attività di impresa, tali soggetti avranno l'obbligo di separare l'attività professionale da quella commerciale. La tariffa incentivante percepita, per la sola parte corrispondente all'energia venduta, costituirà un componente positivo del reddito di impresa soggetto alla normale tassazione IRPEF o IRES/IRAP e alla ritenuta del 4%.
5) PERSONA O SOCIETÀ CHE SVOLGE ATTIVITÀ COMMERCIALE
L'utilizzo di un impianto fotovoltaico nell'ambito di un'attività di impresa comporta che lo stesso concorra interamente alla determinazione del reddito di impresa, sia dal lato dei componenti negativi - attraverso le quote di ammortamento e i costi di manutenzione - sia da quello dei componenti positivi, tra i quali vanno inclusi sia la tariffa incentivante sia i ricavi di vendita dell'energia. È importante sottolineare che la tariffa incentivante costituisce un componente positivo di reddito per il suo intero ammontare, indipendentemente dalla destinazione dell'energia fotovoltaica prodotta, cioè sia che quest'ultima venga parzialmente o interamente autoconsumata sia che venga parzialmente o totalmente venduta (al GSE o sul mercato libero). Pertanto, anche nell'ipotesi in cui l'energia prodotta sia totalmente consumata nell'ambito dell'impresa, la tariffa incentivante, quale contributo in conto esercizio, costituisce un "ricavo" ed è soggetta per il suo intero ammontare alla ritenuta d'acconto del 4% .
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versione E-book)
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INDICE
HOMEPAGE E INDICE COMPLETO
LE TECNOLOGIE PRINCIPALI DI CUI MI OCCUPO
UNA GUIDA AGLI INCENTIVI STATALI
GLI 8 PASSI PER UN IMPIANTO "CHIAVI IN MANO"
LA PROGETTAZIONE DI UN IMPIANTO FOTOVOLTAICO
COME OTTENERE UN FINANZIAMENTO BANCARIO
IMPIANTI RESIDENZIALI: (1) FOTOVOLTAICI - (2) EOLICI
ESEMPIO DI IMPIANTO FOTOVOLTAICO PER PICCOLA IMPRESA
ESEMPIO DI IMPIANTO FOTOVOLTAICO INDUSTRIALE
ES. DI GRANDI IMPIANTI INDUSTRIALI (EOLICO E SOLARE TERMODINAMICO)
LE 20 RAGIONI DEL "BOOM" DEL FOTOVOLTAICO
IL REGIME DI "SCAMBIO SUL POSTO" NEL FOTOVOLTAICO
QUANTO COSTA UN IMPIANTO FOTOVOLTAICO?
PREVENTIVO DI IMPIANTO FV SU TETTO DA: 3 kW - 6 kW - 15 kW - 200 kW
PREVENTIVO DI IMPIANTO FV SU PENSILINE DA: 10 kW - 500 kW
BUSINESS PLAN DI IMPIANTO FV A TERRA DA: 100 kW - 1 MW
BUSINESS PLAN DI IMPIANTO FV SU SERRA DA: 50 kW - 1 MW
USARE LE BIOMASSE COME FONTE DI ENERGIA
TERRENI CANTIERABILI IN AFFITTO: UN NUOVO BUSINESS
LA "CASA ECOLOGICA" E IL RISPARMIO ENERGETICO
UN IMPIANTO SOLARE TERMICO COMBINATO
RIVOLUZIONE FOTOVOLTAICA - IL FOTOVOLTAICO DI TERZA GENERAZIONE
RIVOLUZIONE FOTOVOLTAICA - LE PELLICOLE E LE VERNICI FOTOVOLTAICHE
CELLE SOLARI - I PRINCIPALI TIPI DI CELLE FOTOVOLTAICHE "CLASSICHE"
CELLE SOLARI - CELLE POLIMERICHE, ORGANICHE, IBRIDE, A PIGMENTI
CELLE SOLARI - LA RIVOLUZIONE NANOTECNOLOGICA ED I NANOMATERIALI
CELLE SOLARI - ESEMPI DI CELLE FOTOVOLTAICHE DI TERZA GENERAZIONE
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PRINCIPALI TIPI DI MODULI SUL MERCATO
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I COLORATI, BIFACCIALI, CILINDRICI, ETC.
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI CINESI SONO UNA BUONA SCELTA?
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I SISTEMI MOLTIPLICATORI SOLARI (<2 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI A BASSA CONCENTRAZIONE (2-20 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI A MEDIA CONCENTRAZIONE (20-500 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - I PANNELLI AD ALTA CONCENTRAZIONE (>500 X)
PANNELLI FOTOVOLTAICI - QUANTO COSTA UN PANNELLO A CONCENTRAZIONE
PANNELLI FOTOVOLTAICI - PANNELLI A CONCENTRAZIONE VS. TRADIZIONALI
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - I DIVERSI TIPI DI CONCENTRATORI
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - VARI SISTEMI A BASSA CONCENTRAZIONE
CONCENTRATORI FOTOVOLTAICI - VARI SISTEMI AD ALTA CONCENTRAZIONE
SISTEMI FOTOVOLTAICI - GUIDA ALLA SCELTA DEL MIGLIOR INVERTER
SISTEMI FOTOVOLTAICI - LA MANUTENZIONE ORDINARIA DI UN IMPIANTO
SISTEMI FOTOVOLTAICI - I VARI TIPI DI ANTIFURTO PER PANNELLI E IMPIANTI
SISTEMI FOTOVOLTAICI - GLI AGENTI ATMOSFERICI ED I PANNELLI SOLARI
SISTEMI FOTOVOLTAICI - QUANTA ENERGIA PRODUCE UN IMPIANTO?
SISTEMI FOTOVOLTAICI - AUTOCOSTRUZIONE DI UN PANNELLO FOTOVOLTAICO
INSEGUITORI SOLARI - LE DIVERSE TIPOLOGIE DI INSEGUITORI SOLARI
INSEGUITORI SOLARI - VARI TIPI DI INSEGUITORI MONOASSIALI
INSEGUITORI SOLARI - VARI TIPI DI INSEGUITORI BIASSIALI
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI PRIMA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI SECONDA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - IMPIANTI FOTOVOLTAICI DI TERZA GENERAZIONE
PARCHI FOTOVOLTAICI - CONFRONTO FRA I VARI TIPI DI PARCHI
PARCHI FOTOVOLTAICI - I PIÙ GRANDI PARCHI FOTOVOLTAICI ITALIANI
FOTOVOLTAICO SU SERRA - LE SERRE FOTOVOLTAICHE: VANTAGGI E TIPI
FOTOVOLTAICO SU TETTO - L'UTILITÀ DEGLI IMPIANTI CONDOMINIALI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - COSA È IL FOTOVOLTAICO INTEGRATO N. EDIFICI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - LE PRINCIPALI TECNOLOGIE UTILIZZATE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - L'INTEGRAZIONE IN FACCIATE, FINESTRE, ETC.
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI PRODOTTI DEL FV INTEGRATO IN FACCIATE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - L'INTEGRAZIONE IN TETTI, LUCERNARI, ETC.
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI PRODOTTI DEL FV INTEGRATO NEI TETTI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - I VARI TIPI DI VETRI FOTOVOLTAICI ESISTENTI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ES. DI VETRI FOTOVOLTAICI DEL FUTURO
FV INTEGRATO IN EDIFICI - ALCUNI SUGGERIMENTI PER LA PROGETTAZIONE
FV INTEGRATO IN EDIFICI - I VANTAGGI DEL FV INTEGRATO NEGLI EDIFICI
FV INTEGRATO IN EDIFICI - QUANTO COSTA IL FOTOVOLTAICO INTEGRATO?
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI SU EDIFICI
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI INNOVATIVI INTEGRATI
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI SU SERRE O PENSILINE
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI A TERRA
CONTO ENERGIA 2011-2013 - IL CASO DEGLI IMPIANTI A CONCENTRAZIONE
CONTO ENERGIA 2011-2013 - COME RICHIEDERE GLI INCENTIVI AL GSE
CONTO ENERGIA 2011-2013 - I TEMPI E LE MODALITÀ DELL'EROGAZIONE
PREMI CONTO ENERGIA - INCENTIVI PER LA RIMOZIONE DELL'AMIANTO
PREMI CONTO ENERGIA - CRITERI PER QUELLI DEL FOTOVOLTAICO INTEGRATO
PREMI CONTO ENERGIA - ES. DI "APPLICAZIONI INNOVATIVE" INTEGRATE
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - PRESENTAZIONE DELLE VARIE NORMATIVE FISCALI
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - L'ACQUISTO E LA REALIZZAZIONE DELL'IMPIANTO
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - IL REGIME FISCALE DELLE TARIFFE INCENTIVANTI
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - IL REGIME FISCALE NELLO "SCAMBIO SUL POSTO"
IMPOSTE FOTOVOLTAICO - IL REGIME FISCALE PER LA VENDITA DI ENERGIA
INCENTIVI RINNOVABILI - INCENTIVI E RICAVI: UN QUADRO INTRODUTTIVO
INCENTIVI RINNOVABILI - LA TARIFFA ONNICOMPRENSIVA: COME FUNZIONA
INCENTIVI RINNOVABILI - I CERTIFICATI VERDI: CIÒ CHE OCCORRE SAPERE
INCENTIVI RINNOVABILI - IL PREZZO E IL MERCATO DEI CERTIFICATI VERDI
VALORIZZAZIONE ENERGIA - I VARI MODI PER "VALORIZZARE" L'ENERGIA
VALORIZZAZIONE ENERGIA - L'AUTOCONSUMO CON LO "SCAMBIO SUL POSTO"
VALORIZZAZIONE ENERGIA - VENDERE ENERGIA CON LA "CESSIONE IN RETE"
VALORIZZAZIONE ENERGIA - VENDITA INDIRETTA CON IL "RITIRO DEDICATO"
VALORIZZAZIONE ENERGIA - VENDITA DIRETTA SULLA "BORSA ELETTRICA"
VALORIZZAZIONE ENERGIA - VENDITA DIRETTA CON "CONTRATTI BILATERALI"
STATISTICHE E TREND - BOOM FOTOVOLTAICO: LE CIFRE DEL CONTO ENERGIA
STATISTICHE E TREND - LA CRESCITA DELLE ALTRE ENERGIE RINNOVABILI
ECOBONUS 55% 2011 - COS'È IL BONUS PER L'EFFICIENZA ENERGETICA
ECOBONUS 55% 2011 - COME RICHIEDERE L'ECOBONUS DEL 55%
ECOBONUS 55% 2011 - LA RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA DI UN EDIFICIO
ECOBONUS 55% 2011 - L'INSTALLAZIONE DI PANNELLI SOLARI TERMICI
ECOBONUS 55% 2011 - GLI INTERVENTI DI ISOLAMENTO TERMICO DI EDIFICI
ECOBONUS 55% 2011 - LA SOSTITUZIONE DI IMPIANTI DI RISCALDAMENTO
ECOBONUS 55% 2011 - L'INSTALLAZIONE DI CALDAIE A CONDENSAZIONE
ECOBONUS 55% 2011 - L'INSTALLAZIONE DI CALDAIE A BIOMASSA
BONUS 36% 2011 - L'AGEVOLAZIONE DEL 36% SULLE RISTRUTTURAZIONI
BONUS 36% 2011 - COME RICHIEDERE LA DETRAZIONE DEL 36%
SOLARE TERMICO - GLI USI ED I BENEFICI DEI PANNELLI SOLARI TERMICI
SOLARE TERMICO - COSTO, GARANZIA, ASSICURAZIONE DI UN IMPIANTO
SOLARE TERMICO - I TRE PRINCIPALI TIPI DI SISTEMI SOLARI TERMICI
SOLARE TERMICO - LE VARIE TIPOLOGIE DI PANNELLI SOLARI
SOLARE TERMICO - L'ITER PER LA REALIZZAZIONE DI UN IMPIANTO
SOLARE TERMICO - COME DIMENSIONARE E ORIENTARE I PANNELLI SOLARI
SOLARE TERMICO - AUTOCOSTRUZIONE DI UN PANNELLO SOLARE TERMICO
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - I PRINCIPALI TIPI DI CALDAIE ECO-EFFICIENTI
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A GAS A CONDENSAZIONE
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A GASSIFICAZIONE
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A BIOMASSA
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A PELLET
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A CIPPATO
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - GUIDA ALLE CALDAIE A LEGNA
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - STUFE, CAMINI, TERMOCUCINE, TERMOCAMINI
CALDAIE ECO-EFFICIENTI - COMBUSTIBILI: PELLET, CIPPATO, LEGNA, ETC.
RISCALDAMENTO - LE POMPE DI CALORE AL POSTO DELLE CALDAIE
RISCALDAMENTO - GLI IMPIANTI GEOTERMICI PER IL MASSIMO RISPARMIO
RISCALDAMENTO - I VARI IMPIANTI DI RISCALDAMENTO AD ACQUA
RISCALDAMENTO - I VANTAGGI DEGLI IMPIANTI A PANNELLI RADIANTI
RISCALDAMENTO - A PAVIMENTO, A PARETE, A BATTISCOPA, A SOFFITTO
RISCALDAMENTO - L'OBBLIGO DEI CONTROLLI PERIODICI DELLE CALDAIE
IMPIANTI A BIOMASSA - PRODUZIONE DI ELETTRICITÀ DA BIOMASSE SOLIDE
IMPIANTI A BIOMASSA - PRODUZIONE DI ELETTRICITÀ DA BIOMASSE LIQUIDE
IMPIANTI A BIOMASSA - PRODUZIONE DI ELETTRICITÀ DA BIOGAS
IMPIANTI A BIOMASSA - COME NASCE UN PROGETTO "PERSONALIZZATO"
IMPIANTI A BIOMASSA - COME SI CALCOLA IL GUADAGNO DA UN IMPIANTO
COGENERAZIONE - PERCHÈ PRODURRE ELETTRICITÀ CON LA COGENERAZIONE
COGENERAZIONE - POSSIBILI USI INDUSTRIALI, CIVILI, DOMESTICI
COGENERAZIONE - I BENEFICI ECONOMICI STATALI DELLA COGENERAZIONE
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